Whalesbook
'Substance Over Form' கொள்கை: சொத்து யாருக்கு சொந்தம்?
வருமான வரி சட்டத்தின் பிரிவு 54F-ஐ விளக்குவதில் ஒரு முக்கிய தீர்ப்பை ஹைதராபாத் ITAT வழங்கியுள்ளது. NRI ஆன Revanth Challagalla என்பவர், தனது ஐந்து வில்லாக்களை ₹5.26 கோடிக்கு விற்று, ஒரு புதிய வீடு வாங்கியதற்காக ₹2.80 கோடி வரி விலக்கு கோரியிருந்தார். ஆனால், அவர் புதிய வீட்டை வாங்கியபோது, அது அவருடைய சகோதரி Shreya பெயரில் பதிவு செய்யப்பட்டது. NRI அந்த சமயத்தில் இந்தியாவில் நேரில் வந்து பதிவு செய்ய முடியாத நடைமுறை சிக்கல்களை எதிர்கொண்டார். இதனால், வரித்துறை இந்த விலக்கை மறுத்தது.
ஆனால், ITAT தீர்ப்பாயம், பரிவர்த்தனையின் சட்டப்பூர்வ வடிவத்தை மட்டும் பார்க்காமல், அதன் நிஜமான பொருளாதார யதார்த்தத்தையும், வரி செலுத்துவோரின் நோக்கத்தையும் கருத்தில் கொண்டு தீர்ப்பளித்துள்ளது. Challagalla-விடமிருந்து தான் பணம் முழுவதும் செலுத்தப்பட்டது என்பதையும், அவருக்கு ஒதுக்கீடு கடிதம் (allotment letter) வழங்கப்பட்டது என்பதையும், பின்னர் அந்த சொத்து ஜனவரி 2025-ல் கிஃப்ட் டீட் (Gift Deed) மூலம் அவருக்கு மாற்றப்பட்டது என்பதையும் நீதிமன்றம் உறுதி செய்தது. இதன் அடிப்படையில், அவர் செலுத்திய பணம் மற்றும் உரிமை நோக்கம் (Ownership Intent) ஆகியவற்றை முக்கியமாகக் கொண்டு ₹2.80 கோடி வரி விலக்கை அனுமதித்தது.
பிரிவு 54F மற்றும் NRI-களின் சவால்கள்
வருமான வரிச் சட்டம் பிரிவு 54F, நீண்ட கால மூலதன ஆதாயங்களுக்கு (Long-Term Capital Gains) வரி விலக்கு பெற அனுமதிக்கிறது. சொத்து விற்பனை செய்த ஒரு வருடம் முன்பு அல்லது இரண்டு வருடங்களுக்குள் புதிய வீடு வாங்க வேண்டும் அல்லது மூன்று வருடங்களுக்குள் கட்ட வேண்டும். NRI-களுக்கு இந்தியாவில் சொத்துக்களைப் பதிவு செய்வதில் பல நடைமுறைச் சிக்கல்கள் உள்ளன. நேர மண்டல வேறுபாடுகள், அரசு அலுவலகங்களில் தாமதங்கள், ஆவண மேலாண்மை போன்றவை இதில் அடங்கும். இதனால், பல சமயங்களில் குடும்ப உறுப்பினர்களின் பெயரில் பதிவு செய்ய வேண்டிய நிலை ஏற்படுகிறது.
'Substance Over Form' என்றால் என்ன?
'Substance Over Form' கொள்கை என்பது, ஒரு பரிவர்த்தனையின் சட்டப்பூர்வ அமைப்பை விட, அதன் உண்மையான பொருளாதார விளைவுகளுக்கும் நோக்கத்திற்கும் முக்கியத்துவம் கொடுப்பதாகும். இந்திய நீதிமன்றங்கள் இந்த கோட்பாட்டைப் பயன்படுத்தி, வரி ஏய்ப்பைத் தடுக்கின்றன. Challagalla வழக்கில், சொத்து முதலில் சகோதரி பெயரில் இருந்தாலும், பணப் பங்களிப்பு மற்றும் இறுதி உரிமை Challagalla-வுடையது என்பதால், இந்த கொள்கையின் அடிப்படையில் அவருக்கு விலக்கு அளிக்கப்பட்டுள்ளது.
நிபுணர்கள் கருத்து மற்றும் எச்சரிக்கை
வரி நிபுணர்கள், இது போன்ற தீர்ப்புகள் சட்டங்களின் நெகிழ்வான விளக்கத்தைக் காட்டுகின்றன என்றாலும், வரி செலுத்துவோர் இது போன்ற விஷயங்களில் மிகக் கவனமாக இருக்க வேண்டும் என்று எச்சரித்துள்ளனர். பிரதானமாக, சொத்து வேறு பெயரில் பதிவு செய்யப்பட்டதற்கான சரியான காரணங்கள், பணப் பரிவர்த்தனைகள் மற்றும் உரிமையாளர் நோக்கம் ஆகியவற்றை நிரூபிக்க வலுவான ஆவணங்கள் (MoUs, Gift Deeds) வைத்திருப்பது அவசியம். இதன் மூலம், வரித்துறையின் ஆய்வுகளை எதிர்கொள்ள முடியும். இந்த தீர்ப்பு, நீதிமன்றங்களில் மேலும் பல வழக்குகளுக்கு அடிப்படையாக அமையலாம்.