ITAT નો મોટો ચુકાદો: ₹2.63 કરોડના ટેક્સમાં રાહત ન મળી, પ્રોપર્ટી ગિફ્ટ બની 'ભ્રામક ઉપાય'

ટ્રિબ્યુનલે પ્રોપર્ટી ગિફ્ટ સ્કીમને કારણે ટેક્સમાં રાહત આપવાનો ઇનકાર કર્યો

હૈદરાબાદ બેન્ચ ઓફ ધ ઇન્કમ ટેક્સ અપીલેટ ટ્રિબ્યુનલ (ITAT) એ ટેક્સમાં રાહત મેળવવા માટે કૃત્રિમ વ્યવસ્થા ગોઠવવા સામે મોટો ચુકાદો આપ્યો છે. ટ્રિબ્યુનલે ખાસ કરીને કેપિટલ ગેઇન્સ ટેક્સ (Capital Gains Tax) ટાળવા માટે મિલકત ભેટ આપવાના કરદાતાના પ્રયાસને ફગાવી દીધો છે. છેલ્લી ઘડીના આ ટ્રાન્સફરને 'છદ્માવરણ' (camouflage) અને 'ભ્રામક ઉપાય' (colourable device) ગણાવતા, ટ્રિબ્યુનલે ભારપૂર્વક જણાવ્યું કે ટેક્સ લાભો માટેના વ્યવહારો ફક્ત કાગળ પર યોગ્ય દેખાવાને બદલે વાસ્તવિક આર્થિક સાર (real economic substance) ધરાવતા હોવા જોઈએ. આ નિર્ણય દર્શાવે છે કે કોર્ટ હવે ફક્ત કાનૂની દેખાવને બદલે વ્યવહારો પાછળના સાચા ઇરાદાની તપાસ કરી રહ્યા છે.

ટેક્સ બ્રેક માટે પ્રોપર્ટી ગિફ્ટનો ઉપયોગ

આ કરદાતાએ એક એસેટ વેચી અને તેના પર નોંધપાત્ર લાંબા ગાળાનો મૂડી લાભ (long-term capital gains) મેળવ્યો હતો. કલમ 54F હેઠળ ₹2.63 કરોડ ની રાહતનો દાવો કરવા માટે - જે હેઠળ વેચાણ સમયે કરદાતા પાસે ફક્ત એક જ રહેણાંક મકાન હોવું જરૂરી છે - વ્યક્તિએ વેચાણ કરાર પર હસ્તાક્ષર કરતા માત્ર એક અઠવાડિયા પહેલાં પોતાના પિતાને એક મિલકત ભેટમાં આપી દીધી હતી. આ ઘટનાક્રમ, જેમાં 27 ઓક્ટોબર, 2014 ના રોજ ગિફ્ટ અને 3 નવેમ્બર, 2014 ના રોજ વેચાણ કરાર થયો, તેણે તરત જ ટેક્સ અધિકારીઓનું ધ્યાન ખેંચ્યું. આકારણી અધિકારી (Assessing Officer - AO) અને કમિશનર ઓફ ઇન્કમ ટેક્સ (અપીલ્સ) [CIT(A)] એ દલીલ કરી કે આ ભેટ ફક્ત સ્નેહવશ નહોતી, પરંતુ કરદાતાની માલિકીની મિલકતોની સંખ્યા કૃત્રિમ રીતે ઘટાડવાનો એક જાણી જોઈને કરાયેલો પ્રયાસ હતો, જેથી કલમ 54F ના નિયમો પૂરા થઈ શકે. ટ્રિબ્યુનલે ઘટનાઓ વચ્ચેના ખૂબ જ ઓછા સમયગાળા અને કરદાતા દ્વારા ભેટમાં અપાયેલી મિલકતમાં રહેવાનું ચાલુ રાખ્યું તે હકીકત પર નોંધ લીધી. આનાથી માલિકી અને નિયંત્રણનું વાસ્તવિક ટ્રાન્સફર થયું નથી તેમ સૂચવે છે, અને આ વ્યવહાર ફક્ત ટેક્સ ટાળવા માટે કરાયો હતો.

ફક્ત કાગળ નહીં, વાસ્તવિક વ્યવહાર પર ધ્યાન

ITAT નો આ ચુકાદો ભારતમાં ન્યાયિક વલણના એક વ્યાપક પ્રવાહ સાથે સુસંગત છે: 'સ્વરૂપ કરતાં સાર' (substance over form) પર ધ્યાન કેન્દ્રિત કરવું. આનો અર્થ એ છે કે કોર્ટ અને ટ્રિબ્યુનલો વ્યવહારના કાનૂની કાગળપત્રને બદલે તેના વાસ્તવિક આર્થિક હેતુની તપાસ કરે છે. 'ભ્રામક ઉપાય' (colourable device) એવો વ્યવહાર છે જે કાયદેસર દેખાય છે પરંતુ તેનો હેતુ અલગ હોય છે, સામાન્ય રીતે કરચોરી. નિષ્ણાતો જણાવે છે કે કાયદેસર ટેક્સ આયોજન (tax planning) ની મંજૂરી છે, પરંતુ ટેક્સ ટાળવા માટે કૃત્રિમ અથવા બનાવટી વ્યવહારોનો ઉપયોગ કરવો તે નથી. ભારતના સુપ્રીમ કોર્ટે પુષ્ટિ કરી છે કે ટેક્સ આયોજન કાયદાનું પાલન કરતું હોવું જોઈએ. જે વ્યવહારો વાસ્તવિક વ્યવસાયિક હેતુ વિના ફક્ત કાયદાકીય દાવપેચનો ઉપયોગ કરીને કર કાયદાને અવગણવા માટે રચાયેલા હોય, ભલે તે તકનીકી રીતે સાચા હોય, તેમને અવગણી શકાય છે. ITAT નો આ ચુકાદો આ કડક અભિગમ દર્શાવે છે, જે વાસ્તવિક નાણાકીય પ્રવૃત્તિ દર્શાવવાને બદલે તકનીકી બાબતોનો ઉપયોગ કરવા રચાયેલા વ્યવહારો પર પ્રશ્ન ઉઠાવે છે.

કૃત્રિમ ટેક્સ પ્લાનિંગના જોખમો

આક્રમક ટેક્સ પ્લાનિંગનો ઉપયોગ કરતા કરદાતાઓ અને સલાહકારો, ખાસ કરીને કલમ 54F જેવી રાહતો માટે પાત્રતા બદલવા માટે સમયસર ભેટ અથવા ટ્રાન્સફર ગોઠવતા, ગંભીર જોખમોનો સામનો કરે છે. ITAT નો ચુકાદો ભાર મૂકે છે કે કરદાતાઓએ આવા વ્યવહારો પાછળનો સાચો ઇરાદો અને આર્થિક વાસ્તવિકતા સાબિત કરવી પડશે. મુખ્ય પુરાવાઓમાંનો એક એ છે કે કરદાતા ભેટમાં આપેલી મિલકતમાં રહેવાનું ચાલુ રાખે છે, જે સૂચવે છે કે ટ્રાન્સફર વાસ્તવિક નહોતું અને ફક્ત કાગળ પર હતું. જો કોઈ વ્યવહારને 'ભ્રામક ઉપાય' ગણવામાં આવે, તો કોઈપણ ટેક્સ લાભ પાછળથી નકારી શકાય છે. આના પરિણામે રાહતો નકારાઈ શકે છે, નવા ટેક્સ લાગી શકે છે અને સંભવિત દંડ થઈ શકે છે. કરદાતાની દલીલ કે ભેટ માન્ય હતી અને સમય માત્ર સંયોગ હતો તે કામ ન કરી, જે દર્શાવે છે કે ટેક્સ ટાળવાના કૃત્રિમ ઇરાદાના પુરાવાને પાર કરવો કેટલો મુશ્કેલ છે. જ્યારે ભેટ સામાન્ય રીતે માન્ય હોય છે, જો તે મૂડી લાભના પ્રસંગની નજીક થાય અને પાત્રતા બદલે, તો તે તીવ્ર તપાસને આકર્ષે છે. આ કેસ દર્શાવે છે કે ઇરાદો સ્પષ્ટપણે સાચો હોવો જોઈએ, ફક્ત કાનૂની યુક્તિ નહીં.

કરદાતાઓ માટે સંદેશ

ITAT નો આ ચુકાદો એક મજબૂત યાદ અપાવે છે કે કરવેરા અધિકારીઓ અને કોર્ટ વ્યવહારોના સરળ કાનૂની સ્વરૂપને પારખી શકવામાં વધુ સક્ષમ બની રહ્યા છે. ₹2.63 કરોડ ની રાહતનો ઇનકાર દર્શાવે છે કે કર ઘટાડવા માટે રચાયેલા વ્યવહારોને પડકારવામાં આવે તેવી શક્યતા છે. કલમ 54F જેવા નિયમો હેઠળ રાહતો મેળવવા પ્રયાસ કરતા કરદાતાઓએ ખાતરી કરવી જોઈએ કે તેમના કાર્યોમાં વાસ્તવિક આર્થિક હેતુ હોય. તેઓએ સ્પષ્ટ, વર્તમાન દસ્તાવેજોની જરૂર છે જે સાબિત કરે કે તમામ સંબંધિત વ્યવહારો સદ્ભાવનાથી કરવામાં આવ્યા હતા. ધ્યાન સાચી માલિકી, વાસ્તવિક ઇરાદા અને કરવેરા કાયદાની ભાવનાનું પાલન કરવા પર રહે છે, ફક્ત તેના અક્ષર પર નહીં, જેથી ટેક્સ ટાળવા (tax avoidance) તરીકે લેબલ થવાથી બચી શકાય.